Крупный и особо крупный размер по статье 199 УК РФ: как считать недоимку

Действующие пороги: почему важно слово «свыше»

Примечание 1 к статье 199 содержит абсолютные значения. Нельзя округлять сумму до миллионов, если от этого зависит переход через границу. Размер 18 750 000 рублей и размер 18 750 001 рубль юридически различаются, хотя в обычном разговоре оба легко назвать «18,75 миллиона».

В таблице оценивается только размер, а не доказанность преступления. Кроме того, часть 2 статьи 199 возможна не только из-за особо крупной суммы, но и при группе лиц по предварительному сговору. Поэтому уменьшение неуплаты ниже 56,25 млн рублей не означает автоматического перехода к части 1, если другое квалифицирующее обстоятельство обоснованно сохраняется.

По прошлым эпизодам проверяется действие более мягкого уголовного закона во времени.

Что включают в сумму, а что оставляют за пределами

Основа расчёта — налоги, сборы и страховые взносы организации, которые не поступили в бюджет в результате вменяемого уклонения. Можно суммировать относящиеся к этому деянию обязательства разных видов. Но сначала по каждому виду устанавливают налоговую базу, применимые правила, срок уплаты и действительный размер неисполненного обязательства.

Цена сделки не равна неуплаченному налогу. Нельзя взять всю стоимость спорной поставки и сравнить её с порогом статьи 199. Исключение расходов или вычетов влияет на расчёт конкретного налога, причём по правилам соответствующего периода. Оборот по банковскому счёту также не становится налоговой недоимкой без определения природы поступлений.

Пени компенсируют просрочку, а налоговый штраф является санкцией за налоговое правонарушение. В размер уклонения для статьи 199 их не добавляют. Это не означает, что ими можно пренебречь при выборе дальнейших действий: для освобождения после уплаты проверяются и соответствующие пени, и штраф.

Как работают три финансовых года подряд

Формулировка «за период в пределах трёх финансовых лет подряд» задаёт предел периода суммирования, а не обязательную продолжительность нарушения. Пленум № 48 прямо допускает достижение крупного размера в отдельном налоговом периоде. Если достаточная сумма не уплачена за один год, отсутствие ещё двух лет не исключает уголовный размер.

Нельзя произвольно выбрать любые три прибыльных для обвинения года из длинного промежутка, игнорируя требование их последовательности. Расчёт должен позволять понять начало и конец периода, виды налогов и то, почему каждая сумма относится именно к рассматриваемому деянию. При неустранимых сомнениях в определении периода Пленум требует толкования в пользу обвиняемого.

Налоговый период и срок уплаты могут приходиться на разные календарные годы. Пункт 12 Пленума № 48 допускает учёт относящихся к трёхлетнему периоду обязательств, сроки уплаты которых выходят за его границы, если эти сроки уже истекли. Поэтому нельзя механически отбирать строки только по дате банковского платежа или только по году декларации.

Можно ли сложить НДС, налог на прибыль и взносы

Да, в пределах применимых правил учитываются разные виды налогов, сборов и страховых взносов. Ошибка возникает, когда их складывают без проверки оснований: один и тот же экономический показатель дублируется, налог рассчитан по неверной ставке либо к организации отнесено обязательство другого плательщика.

Сначала проверьте расчёты по каждому налогу, затем общий итог. Отдельно отметьте суммы без доказанного способа уклонения.

Если Вам предъявили расчёт без приложений, первичный разбор риска по статье 199 стоит начинать с запроса расшифровок и восстановления исходных данных. Юристы агентства систематизируют документы; уголовно-процессуальные вопросы ведёт подключаемый адвокат-партнёр.

Несколько компаний: общий собственник не означает общий порог

Пункт 16 Пленума № 48 отдельно рассматривает юридическое или фактическое руководство несколькими организациями. При уклонении в каждой из них и наличии необходимых оснований речь идёт о совокупности нескольких преступлений. Нельзя лишь на основании общего собственника сложить долги самостоятельных компаний и объявить крупный размер у одной из них.

Иная налоговая оценка возможна, если спор касается того, кто в действительности является налогоплательщиком, искусственного распределения деятельности или искажения операций. Но такой вывод требует собственного правового и фактического обоснования. Он не следует автоматически из одинакового адреса, общего бухгалтера или родственных отношений участников.

О формальных контрагентах — в статье про технические компании и действительное налоговое обязательство.

Почему расчёт инспекции нужно проверять по существу

Пункт 14 Пленума № 48 требует установить действительный размер налоговых обязательств с учётом факторов как увеличения, так и уменьшения неуплаты. Поэтому для уголовного размера недостаточно повторить итог акта проверки. Подлежат оценке подтверждённые расходы, допустимые вычеты, особенности налогового режима и иные относящиеся к периоду обстоятельства.

Это не обещание восстановить любые заявленные расходы. Необходимы правовое основание и доказательства. По спорной поставке устанавливают, что реально приобретено, кто исполнил обязательство и какие документы подтверждают параметры операции. Правила признания расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС различаются; одну методику нельзя автоматически переносить на другой налог.

Проверяйте исходные материалы и допущения эксперта, добивайтесь исследования документов, влияющих на налоговую обязанность.

Как учитывать прошлые периоды и позднейшую уплату

Текущий уголовный порог и налоговые правила прошлых лет — разные уровни анализа. При расчёте налога применяют нормы, ставки и тарифы соответствующего налогового периода с учётом правил действия налогового закона во времени. Нельзя пересчитать старую операцию по сегодняшней ставке только потому, что уголовное дело расследуется сейчас.

Также различаются ошибка в исходном расчёте и платёж после окончания предполагаемого преступления. Если доказано, что налог изначально начислен завышенно, меняется сама величина вменяемой неуплаты. Если правильно рассчитанный налог был не уплачен в срок, а затем погашен, это не делает прошлую неуплату автоматически несуществовавшей.

Поэтому частичное перечисление денег не гарантирует «снижения части статьи». Последующая уплата может иметь значение для возмещения и применения специального основания освобождения, но сначала устанавливают момент окончания деяния и назначение платежа. Условия полного погашения разобраны в статье об освобождении от ответственности по статье 199 УК РФ.

Как проверить предъявленный расчёт по шагам

1. Определите плательщика. Проверьте наименование, ИНН и основание отнесения каждой суммы именно к этой организации. Обособьте собственные налоги от обязанностей налогового агента: для них возможна другая статья.
2. Разделите платежи. Выведите отдельно налог, сборы и взносы, отдельно пени и штраф. Сверьте итог с приложениями к решению и заключению специалиста: совпадение общей суммы не исключает ошибок в строках.
3. Проверьте период. Укажите последовательность финансовых лет, налоговые периоды внутри них и сроки уплаты. Отметьте обязательства с ещё не наступившим на рассматриваемый момент сроком.
4. Восстановите налоговую базу. Сопоставьте операции, первичные документы и учёт. Проверьте увеличивающие и уменьшающие факторы, возможное повторное включение одной суммы и применимые исторические ставки.
5. Свяжите сумму с обвинением. Установите, какие именно действия вменяются, кто их совершил и какое занижение они повлекли. Общая задолженность организации не всегда тождественна размеру конкретного преступления.
6. Учтите платежи правильно. Разделите исполнение обязанности до срока уплаты, последующее погашение и корректировки начислений. Не вычитайте все поздние перечисления из первоначального размера без правового анализа.
7. Зафиксируйте разногласия. Составьте собственную таблицу с документом-основанием на каждую корректировку. Для процессуального обращения адвокат определит, какие материалы приобщать и какие вопросы поставить эксперту.

Налоговая проверка и уголовное дело имеют разные процедуры представления и оценки материалов. Стадия влияет на адресата возражений и доступ к документам; переход между ними описан в статье о передаче материалов налоговой проверки следователю.

Типичные ошибки в оценке «уголовной суммы»

• Сравнивать с порогом всю сумму решения, не отделяя санкции от недоимки.
• Приравнивать оборот, цену договоров или спорные расходы к сумме неуплаченного налога.
• Складывать обязательства разных организаций только из-за общего директора или владельца.
• Использовать произвольные годы вместо допустимого последовательного периода.
• Применять действующую сегодня налоговую ставку к прошлому периоду без проверки закона во времени.
• Считать, что частичная позднейшая уплата всегда меняет первоначальную квалификацию.
• Делать вывод о виновности человека из одного лишь превышения порога.

Возражения должны быть проверяемыми. Например, при двойном учёте покажите две спорные строки, одну реальную операцию и влияние ошибки на итог.

Главное о крупном размере

Надёжный расчёт можно проследить от первичного документа до суммы налога, от суммы налога — до периода и срока уплаты, а затем до уголовного порога. Если хотя бы одно звено отсутствует, итоговую цифру ещё рано считать установленной для статьи 199.

Размер — важный, но не единственный элемент. После его проверки остаются вопросы о предусмотренном законом способе уклонения, прямом умысле и роли конкретного лица. Поэтому расчёт и уголовно-правовую оценку разумно вести вместе, не подменяя одно другим.

Частые вопросы